ZMIANY W ROZPORZĄDZENIU W SPRAWIE PROWADZENIA PODATKOWEJ KSIĘGI PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW OD STYCZNIA 2013 ROKU
Od 1 stycznia 2013r podatnik , w tym prowadzący księgę podatkową, w przypadku zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z faktury lub innego dowodu i nieuregulowania tej kwoty w terminie 30 dni od daty upływu terminu płatności, jest obowiązany do zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z tych dokumentów.
Jeżeli termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą ze wspomnianych dokumentów dokonuje się z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile nie została ona uregulowana w tym terminie.
Korekty dokonuje się w miesiącu, w którym upływa termin określony w art.24d ust 3 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.:Dz.U.z 2012 r poz 361 z póź zm ), dalej u.p.d.o.f. .
Jednakże przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie uległy żadnym zmianom w tym zakresie. Na dzień dzisiejszy nie wiadomo jak i gdzie ewidencjonować taką operację – dotychczasowe rozporządzenie nie przewiduje bowiem możliwości dokonywania korekt w podatkowej w księdze przychodów i rozchodów ani nie określa dowodu, na podstawie którego można by taką korektę przeprowadzić.
Dlatego też w projekcie nowelizacji rozporządzenia określono dowody stanowiące podstawę zapisów w księdze dotyczących takiej korekty i jej ponownego „odwrócenia” po zapłacie zobowiązania .
Ponadto wskazano sposób postępowania w sytuacji, gdy podatnik zmniejszył kwotę kosztów zakupu towarów z powodu jej nieuregulowania w odpowiednim terminie, a następnie objął towary spisem z natury.
Według projektu dokument określający zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów
ma zawierać co najmniej następujące dane:
- datę wystawienia dokumentu i miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów
- wskazanie faktury , umowy czy innego dokumentu stanowiącego podstawę do zmniejszenia lub zwiększenia kosztów
- wskazanie kwoty , której dotyczy operacja
- wskazanie dowodu potwierdzającego uregulowanie zobowiązania , o które podatnik zmniejszył koszty uzyskania przychodów
- podpis osoby sporządzającej dokument
Zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów dokonywać się będzie w księdze podatkowej poprzez wpisanie kwoty zmniejszenia ze znakiem minus lub kolorem czerwonym z tych kolumn księgi, w których zostały uprzednio ujęte.
Jeżeli w miesiącu ((a nie narastająco, jak uwzględnia się je dla celu obliczenia dochodu) , w którym wystąpi obowiązek zmniejszenia kosztów podatnik nie poniósł żadnych kosztów uzyskania przychodów lub poniesione koszty są niższe od kwoty zmniejszenia, wówczas ma obowiązek zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów (art. 24d ust.5 ustawy opdof).
Uwaga : zapłata zobowiązania spowoduje wyłącznie ujęcie kosztu w księdze ale nie spowoduje – korekty przychodów, jeśli wcześniej zostały z tego tytułu wykazane z powodu niższych kosztów w danym miesiącu.
Zapisów zmniejszających koszty czy ewentualnie powodujących powstanie przychodu przypadkach dokonuje się pod datą ostatniego dnia danego miesiąca.
Jeżeli termin zapłaty mija w trakcie miesiąca a zapłata dokonana będzie np. ostatniego dnia miesiąca to nie dokonuje się korekty kosztów i w tym samym miesiącu ponowne nie ujmuje się w kosztach zapłaconej faktury, bowiem nie ma to wpływu na dochód podatkowy.
Przykład :
Termin 30 dniowy zapłaty za fakturę upływa dn 2 marca 2013 r . Podatnik zapłaci tę fakturę 29 marca 2013 – zapłata następuje w tym samym, miesiącu a więc nie ma potrzeby korygować kosztów.
Jeżeli po dokonaniu zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów zobowiązanie zostanie uregulowane, podatnik w miesiącu, w którym uregulował zobowiązanie, zwiększa koszty uzyskania przychodów o kwotę dokonanego zmniejszenia na podstawie dowodu księgowego zawierającego dane określone powyżej .
A więc po zapłacie zobowiązania dokonuje się wpisu do tych kolumn księgi , z których uprzednio wyksięgowanego te koszty .
Spis z natury
W projekcie proponuje się również , aby wartość spisu z natury zmniejszona była o kwotę, o którą podatnik zmniejszył bądź zwiększył już koszty uzyskania przychodów , na podstawie art 24d u.p.d.o.d , jeżeli zmniejszenie lub zwiększenie związane było z zaliczeniem do kosztów uzyskania wydatków dotyczących towarów handlowych i materiałów objętych obowiązkiem spisu z natury.
Chodzi o to, aby nie występowały przypadki podwójnego zmniejszania kosztów – raz w miesiącu, w którym występuje konieczność korekty a następnie w remanencie .
Przykład:
Na dzień 1 stycznia 2013 r remanent wyniósł 4.000 zł. Podatnik w styczniu wpisał do księgi wydatki w łącznej kwocie 58.000 zł. W lutym 2013 r. poniósł koszty w wysokości 100.500 zł.
Ponieważ nie zapłacił w odpowiednim terminie za fakturę ze stycznia na kwotę 1.500 zł ujętą w styczniu w księdze, kwotę tę podatnik ujął więc ze znakiem (-) w kolumnie 10 księgi na koniec miesiąca lutego na podstawie dowodu księgowego.
Na koniec lutego 2013 r. podatnik na wezwanie urzędu skarbowego sporządził spis z natury. Jego wartość wyniosła 10.000 zł. W spisie tym ujęto również te towary, których koszt zakupu został wyksięgowany z powodu braku zapłaty w odpowiednim terminie.
Zatem za miesiąc luty podatnik ustalił koszty podatkowe uwzględniane przy obliczaniu dochodu według wyliczenia:
remanent początkowy: 4.000 zł
(+) koszty podatkowe ujęte w księdze w styczniu i lutym:
58.000zł + 100.500 zł – 1.500 zł= 104.800 zł
(-) remanent końcowy: 10.000 zł – 1,500 zł = 8.500 zł
Łączne koszty uzyskania przychodów wynoszą zatem 100.300zł .
Projekt obejmuje także inne porządkowe zmiany ale są dotyczą one w szczególności dostosowania przepisów rozporządzenia do zmian, które weszły w życie z dniem 1 stycznia 2013 r. w przepisach o VAT w zakresie wystawiania faktur, m.in. dotyczących ich oznaczeń i zniesienia obowiązku zamieszczania na nich numeru rejestracyjnego pojazdu.
W uzasadnieniu do projektu rozporządzenia zmieniającego wskazano, że ważnym interesem państwa jest jak najszybsze ogłoszenie nowelizacji. Ma ona wejść w życie z dniem ogłoszenia ale z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2013 roku .
Podstawa prawna
– Proponowane zmiany do rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawieprowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. nr 152, poz. 1475 ze zm.),
– ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.:Dz.U.z 2012 r poz 361 ze zm.)
Autor Krystyna Dąbrowska , doradca podatkowy, współwłaściciel Biura Podatkowego Praktyk w Lublinie
